南方財(cái)經(jīng)全媒體記者 林漢垚 北京報(bào)道
2023年3月，原中國銀保監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于規(guī)范信托公司信托業(yè)務(wù)分類的通知》（以下簡稱《三分類通知》），將信托業(yè)務(wù)根據(jù)信托目的、信托成立方式、信托財(cái)產(chǎn)管理內(nèi)容，分為三大類共25個(gè)業(yè)務(wù)品種，正式提出“特殊需要信托”的概念，將其列為財(cái)富管理服務(wù)信托七大業(yè)務(wù)品種之一。
根據(jù)《三分類通知》，特殊需要信托業(yè)務(wù)是指信托公司接受單一自然人委托，或者接受單一自然人及其親屬共同委托，以滿足和服務(wù)特定受益人的生活需求為主要信托目的，管理處分信托財(cái)產(chǎn)。
近日，北京信托法學(xué)研究會任自力會長在特殊需要信托法治研討會上指出，特殊需要信托制度是我國殘疾人社會保障制度和關(guān)愛服務(wù)體系中最短的短板、最需要補(bǔ)上來的短板，推動(dòng)中國特殊需要信托制度的構(gòu)建和不斷完善是落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于中國殘疾人事業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略部署的重大行動(dòng)。
特殊需要信托成照護(hù)新希望
特殊人群主要包括未成年人、心智障礙者、生活不能自理的殘障人員、失能失智老人等群體。
根據(jù)民政部相關(guān)數(shù)據(jù)，截至2024年11月，我國失能老年人約3500萬，占全體老年人的11.6%。另外，據(jù)測算，到2035年，我國失能老年人將達(dá)到4600萬。
另外，根據(jù)中國殘聯(lián)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及估算，我國心智障礙者（包括智力發(fā)育遲緩、唐氏綜合征、自閉癥、孤獨(dú)癥譜系人群、部分腦癱等發(fā)展障礙人群）大約有1200萬-2000萬人。
面對數(shù)量龐大的特殊人群，如何為其安排未來已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的問題。
但《三分類通知》出臺后，越來越多的家庭把目光投向特殊需要信托，希望通過設(shè)立特殊需要信托，將照料責(zé)任轉(zhuǎn)化為制度化的保障。利用信托機(jī)制，把特殊需要子女的終身照護(hù)和對失能失智老人的生活支持進(jìn)行可持續(xù)的保障，最大限度地維護(hù)其生活質(zhì)量和生命尊嚴(yán)。
原《中華人民共和國信托法》起草組成員蔡概還認(rèn)為，當(dāng)前我國失能失智的特殊需要人群多達(dá)數(shù)千萬，信托對于這些人群的生活保障提供了一種全新的解決方案，即特殊需要信托。引入信托機(jī)制為特殊需要人群服務(wù)，它發(fā)揮的不是理財(cái)、保值增值的功能，而主要是運(yùn)用信托制度的“資產(chǎn)隔離”功能，讓信托跨越時(shí)空，精準(zhǔn)結(jié)出委托人期待的果實(shí)，并在對的季節(jié)將果實(shí)送到對的人手中。
全國人大常委會委員、全國人大社會建設(shè)委員會委員呂世明表示，在特殊需要信托事業(yè)上，要貫徹實(shí)施《中華人民共和國民法典》《中華人民共和國信托法》《中華人民共和國精神衛(wèi)生法》等法律的有關(guān)規(guī)定，將特殊需要信托業(yè)務(wù)納入法治軌道，充分依據(jù)法律法規(guī)和制度提供可持續(xù)保障；在特殊需要信托制度建設(shè)上，要培育共識，實(shí)現(xiàn)各方面的聯(lián)動(dòng)協(xié)同，各方面要齊心協(xié)力地推進(jìn)制度完善，推動(dòng)特殊需要信托制度在中國式現(xiàn)代化和我國社會治理中發(fā)揮作用。
制度與配套需協(xié)同完善
近年來，隨著社會對特殊群體關(guān)注度的不斷提高以及金融市場的日益成熟，特殊需要信托呈現(xiàn)出快速發(fā)展的趨勢。但目前，特殊需要信托尚處于起步階段，在發(fā)展過程中仍然面臨諸多挑戰(zhàn)和問題亟待解決。
北京信托法學(xué)研究會副秘書長張楊表示，我國特殊需要信托制度的前景非常光明，但目前還在發(fā)展過程中，除信托制度本身的完善外，還需要我國在稅收、介護(hù)等方面不斷完善頂層設(shè)計(jì)。
張楊以特殊需要信托制度較為發(fā)達(dá)的日本舉例指出，日本特殊需要信托實(shí)際分為兩種，重度殘障者撫養(yǎng)信托、普通的民事信托（家族信托）。重度殘障者撫養(yǎng)信托在6000萬日元（折合人民幣300萬元）范圍內(nèi)免征贈予稅或遺產(chǎn)稅，但信托資產(chǎn)耗盡前受益人死亡的，剩余資產(chǎn)應(yīng)贈予給政府或公益法人等。如果選擇將剩余資產(chǎn)交給他人（例如受益人的其他親屬），則追征贈與稅或遺產(chǎn)稅。對于非重度殘障者，其特殊需要信托按一般的民事信托處理，不免稅。
此外，日本介護(hù)制度較為發(fā)達(dá)，介護(hù)費(fèi)用的絕大部分不需要個(gè)人承擔(dān)，通過規(guī)范、細(xì)致的介護(hù)，促進(jìn)了用戶放心選擇特殊需要信托。
另外，華鑫信托首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、中國信托業(yè)協(xié)會特約研究員袁田指出，特殊需要信托可持續(xù)發(fā)展的起點(diǎn)是準(zhǔn)確識別客戶和了解客戶需求，借鑒域外實(shí)踐，應(yīng)綜合考慮成年監(jiān)護(hù)和特殊需要信托的客群特征及功能差異，形成差異化的制度設(shè)計(jì)和協(xié)同機(jī)制，建議結(jié)合國內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)持續(xù)開展系統(tǒng)研究，制定特殊需要信托業(yè)務(wù)指南和自律規(guī)范。
“治理與監(jiān)督是特殊需要信托發(fā)展的核心問題?！北本┬磐蟹▽W(xué)研究會理事楊祥分析，特殊需要信托在類型上通常屬于私益信托（特殊需要慈善信托除外），公權(quán)力介入的可能性很低。如果不提前規(guī)劃，特殊需要信托極有可能陷入信托治理僵局，或者導(dǎo)致特殊人群的利益遭受嚴(yán)重?fù)p害。這種僵局或損害如果發(fā)生在委托人去世后，幾乎不具有可彌補(bǔ)性。
因此，楊祥指出，特殊需要信托設(shè)立之初，就必須考慮到最壞的可能性。應(yīng)嵌入保護(hù)人及繼任保護(hù)人、監(jiān)察人及繼任監(jiān)察人、多受托人或繼任受托人，并在監(jiān)護(hù)人、受托人、保護(hù)人及監(jiān)察人之間做好明確的分工、制約與平衡。
應(yīng)賦予特需信托稅收優(yōu)惠
稅負(fù)過高也是特殊需要信托面臨的一大問題。
今年4月2日，通州區(qū)政府與國投泰康信托合作落地了北京市首個(gè)不動(dòng)產(chǎn)信托財(cái)產(chǎn)登記案例，也是一位70歲的通州母親為孤獨(dú)癥患者兒子設(shè)立的特殊需要信托。
但在該案例中，信托財(cái)產(chǎn)（房產(chǎn)）受讓環(huán)節(jié)契稅稅率高于個(gè)人直接持有稅率，持有階段每年需額外繳納房產(chǎn)稅，且未來處置房產(chǎn)時(shí)，即使是“住滿5年的唯一住房”，房產(chǎn)升值部分的所得稅率仍然高達(dá)20%。
“問題表象是稅負(fù)過高，根源卻是法理懸置?！北本┦型ㄖ輩^(qū)區(qū)長助理、政府特聘專家林巍博士分析指出，《中華人民共和國信托法》尚未清晰回答兩個(gè)與信托稅務(wù)相關(guān)的核心命題，一是誰是信托財(cái)產(chǎn)的物權(quán)主體？二是誰是信托財(cái)產(chǎn)的納稅義務(wù)主體？
在林巍看來，從信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性這個(gè)基本原則出發(fā)，可以找到稅負(fù)困境的制度化破局路徑。他認(rèn)為，“信托計(jì)劃是信托財(cái)產(chǎn)的物權(quán)主體”這種表述方法是對信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性的最簡潔表述方式，同時(shí)也便于明確信托計(jì)劃是信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)主體。在此基礎(chǔ)上，不動(dòng)產(chǎn)信托的稅負(fù)難題就轉(zhuǎn)變?yōu)橐獮樾磐杏?jì)劃這個(gè)新型納稅義務(wù)主體類型設(shè)立稅率。根據(jù)國際信托成熟國家的經(jīng)驗(yàn)，信托計(jì)劃的稅率一般介于自然人和法人之間。在特殊需要信托這種場景下，信托計(jì)劃的稅率應(yīng)該設(shè)計(jì)成與自然人相同，這就破解了特殊需要信托場景下不動(dòng)產(chǎn)信托稅負(fù)過高的難題。
中國政法大學(xué)信托法研究中心主任趙廉慧教授則指出，特殊需要信托的實(shí)質(zhì)是家庭自助解決社會問題，是通過信托向特殊人士的贈與?，F(xiàn)有的繼承或者贈與，只需要很少的稅收負(fù)擔(dān)。設(shè)立信托沒有減少政府的稅源，所以不應(yīng)增加特需家庭的稅負(fù)。
“現(xiàn)行稅法已有特需人士作為受益人的稅收優(yōu)惠規(guī)定。”趙廉慧建議到，未來可考慮在設(shè)立端（如契稅）和存續(xù)期間予以稅收優(yōu)惠。
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