信息來源：各信托公司官微官網(wǎng)、公開信息，劉敬元/制表
繼北京之后，上海近期也啟動了不動產(chǎn)信托財產(chǎn)登記試點，愛建信托借此落地業(yè)內又一單特殊需要信托產(chǎn)品。目前，開展特殊需要信托業(yè)務的信托公司已有20多家，產(chǎn)品超過100單。
北京信托法學研究會監(jiān)事長王向前律師介紹，我國的特殊需要信托制度目前正處于構建制度框架的關鍵時期。
當前，以不動產(chǎn)為主要財產(chǎn)設立的特殊需要信托，正成為破解失能失智老人養(yǎng)老、殘疾人照顧等民生痛點的創(chuàng)新工具。不過，在實際應用中，特殊需要信托業(yè)務的推進仍需面對許多痛點難點，包括該業(yè)務背后的稅負高、監(jiān)護難等問題。
近日，由北京信托法學研究會主辦的“特殊需要信托法治研討會”上，國內法學界、業(yè)界和政府部門人士從不同維度予以建言。
信托登記與稅制待完善
特殊需要信托業(yè)務已發(fā)展多年，在2023年3月，原銀保監(jiān)會發(fā)布的《關于規(guī)范信托公司信托業(yè)務分類的通知》首次對特殊需要信托給出定義：信托公司接受單一自然人委托，或者接受單一自然人及其親屬共同委托，以滿足和服務特定受益人的生活需求為主要信托目的，管理處分信托財產(chǎn)。
上述所指的特定受益人，一般限定為失能失智、生活不能自理的人群，目前我國殘疾人口超過8000萬人。這類人員的家庭面臨著承擔照顧責任的人去世后，殘疾子女或老人由誰照顧、財產(chǎn)誰來管理、誰來監(jiān)督等問題。因承擔特殊使命，特殊需要信托業(yè)務更具備社會民生意義，是被鼓勵發(fā)展的業(yè)務。
“特殊需要信托可以成為照顧特殊需要人群的‘發(fā)動機’，因為信托有著對接遺囑、保險、監(jiān)護、慈善事業(yè)等制度或機制的靈活接口。”中國政法大學信托法研究中心主任趙廉慧表示，特殊需要信托它不能解決所有問題，但可以為所有問題的解決提供財產(chǎn)基礎和機制平臺。有了特殊需要信托制度，特殊需要人士的照顧、教育、醫(yī)療和康復等系統(tǒng)工程問題就找到了解決問題的綱。
趙廉慧表示，特殊需要信托制度目前在我國的現(xiàn)狀，好比“高層公寓中的毛坯房”。他認為，可以把“毛坯房”逐步改造，讓制度逐漸完善，一步一步往前推進。
據(jù)了解，特殊需要信托發(fā)展有兩大瓶頸問題亟需解決：一是信托登記，二是信托稅制。業(yè)內人士表示，如果能將房產(chǎn)和股權等非資金資產(chǎn)納入特殊需要信托，將能極大拓展用于保護特殊需要人士的財產(chǎn)范圍。
趙廉慧表示，從最新的北京市、上海市試點看，信托財產(chǎn)登記并不復雜。但他認為，大面積普及信托登記實際上并不樂觀，核心的制約點是非交易過戶以及設立信托、信托運作、信托財產(chǎn)分配與征稅。
北京市通州區(qū)區(qū)長助理、區(qū)政府特聘專家林巍，用通州區(qū)首單不動產(chǎn)信托案例進行了分析。該案例中的老人想把價值數(shù)百萬的自住商品房轉入信托時，稅費的測算令人心驚：受讓環(huán)節(jié)的契稅是個人持有的三倍；持有環(huán)節(jié)每年需要額外繳納房產(chǎn)稅；未來處置時，即使住滿5年、唯一住房，房產(chǎn)升值部分的所得稅仍達20%。三項相加，與個人直接持有房產(chǎn)相比，信托的額外總稅負達數(shù)十萬元，這直接消解了普通家庭的保障能力。
“特殊需要信托是公民自治的產(chǎn)物，是老百姓拿自己的財產(chǎn)來自助。在這種情況下，設立信托實際上和通過遺贈、繼承把財產(chǎn)傳給下一代沒有區(qū)別。”趙廉慧認為，鼓勵特殊需要信托發(fā)展，要確立合理的信托稅制。其中，在信托設立階段，特殊需要信托和普通家事信托一樣，希望取得公平的稅收待遇而非“優(yōu)惠待遇”。
林巍建議，“信托計劃是信托財產(chǎn)的物權主體”，這是對信托財產(chǎn)獨立性的最簡潔表述方式，也便于明確信托計劃是信托財產(chǎn)應稅行為的納稅義務主體。根據(jù)成熟國家的經(jīng)驗，信托計劃的稅率一般介于自然人和法人之間，在特殊需要信托這種場景下，信托計劃的稅率應該設計成與自然人相同，這可以破解特殊需要信托場景下不動產(chǎn)信托稅負過高的難題。
信托公司開展業(yè)務遭遇難題
目前，國內已設立的特殊需要信托產(chǎn)品有100多單，20多家信托公司在開展該項業(yè)務時碰到諸多細節(jié)問題。
中國殘聯(lián)教育就業(yè)部社會保障處處長張瑤結合調研情況介紹，已設立的特殊需要信托在服務過程中，出現(xiàn)過信托資金不能及時到位、信托公司需要對受益人就醫(yī)或照護費用進行墊付的情況，如果信托公司要承擔更多財產(chǎn)管理之外的職責，會加大特殊需要信托落地難度。同時，很多可能擔任監(jiān)護人的自然人或法人組織，因為擔心責任太重不愿或不敢參與到信托中來，導致一些有意向的信托最終沒能落地。此外，在一些已落地的特殊需要信托中，指定的監(jiān)護組織沒有得到民政授權，這可能是未來的一個法律隱患。
張瑤說，明確監(jiān)護職責和受托人的責任邊界，一定是信托服務能夠順利實施的重要保障，否則可能會出現(xiàn)信托“無限責任”的問題。
特殊需要信托的治理結構是解決問題的關鍵。信托法起草專家組成員周小明表示，在特殊需要領域引進信托制度，某種意義上就如同對監(jiān)護人的不信任，但受托人又不能簡單地替代監(jiān)護人的職責，受托人與監(jiān)護人的角色如何分工值得深思。而在受托人、監(jiān)護人之外設立保護人、監(jiān)察人以形成制衡，這種多層治理結構相對復雜，治理成本較高。如何在信托法的架構下，既有自治的設計，又有法定的政府引導機制的建立，值得進一步探討。
張瑤還提到，殘疾人特殊需要信托的公共性與信托服務個性化、品質化、高成本之間很難匹配?！笆聞辗彪s”是信托公司對特殊需要信托業(yè)務的普遍反饋：前期咨詢多、落地非常少、落地周期長等。具體而言，此類信托落地平均需要2～3年的不斷磨合，最終落地之后黏性強，客戶的日常咨詢多，信托公司提供服務時間長，服務成本高，還面臨客戶要求投資保本等情況。
周小明認為，值得探討的一個問題是，能不能構建特殊需要信托的公共受托人。他表示，從商業(yè)可持續(xù)角度，信托公司主要是針對那些有著充足的家庭財產(chǎn)資源的特殊需要人群，但對于廣大的家庭財產(chǎn)資源不足、需要社會和政府來提供救助和幫助的人群，應該探討是否可以有公共受托人角色。
多方協(xié)作和支持體系尚待加強
周小明認為，當前特殊需要人群服務有幾大痛點和重點，包括財產(chǎn)來源、財產(chǎn)管理、服務資源、服務保障等。針對這些痛點，設立特殊需要信托確實是一個良好的解決方案，可以在信托架構下嫁接各種服務內容，“但它只是必要條件，不是充分條件”。
“特殊需要信托的多方協(xié)作和支持體系有待加強?！睆埇幈硎荆靶磐泄竞苌瞄L管理財產(chǎn)，但不擅長也無法完成在整個托遺安置工程里的所有服務。特殊需要信托需要政府、殘聯(lián)、民政、金融等各個部門密切合作，各方形成‘金融+社會服務+監(jiān)管’的閉環(huán)生態(tài)，通過資源整合來提供全方位、可靠的服務?！?/span>
北京工商大學民商法系主任侯雪梅表示，我國民法典構建了以家庭監(jiān)護為主、社會監(jiān)護為輔、國家監(jiān)護兜底的多元主體協(xié)同監(jiān)護的現(xiàn)代監(jiān)護體系。應立足“家國共治”的傳統(tǒng)，通過立法精細化、服務社會化、監(jiān)督科技化的“三化協(xié)同”，構建既能捍衛(wèi)弱勢群體尊嚴、又能激活家庭、社會力量的社會監(jiān)護體系。
在上述研討會上，參會的相關監(jiān)管部門人士表示，特殊需要信托目前的難點是需要優(yōu)質和成熟的照護機構和監(jiān)督機構等配套設施，核心問題是如何把錢變成服務，以及誰來監(jiān)督監(jiān)護人和養(yǎng)護機構。對特殊需要信托和成年殘疾人監(jiān)護制度問題，需要放到全局中去考慮。成年殘疾人的監(jiān)護是一個復雜體系，特殊需要信托只是其中一個環(huán)節(jié)，要把此環(huán)節(jié)建立起來，需要兼顧法律規(guī)定、群眾訴求、我國發(fā)展階段和保障條件等因素，還要做好有關政策銜接。
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